退稅的政策是一浪高過(guò)一浪，政策的學(xué)習(xí)也是一聲高過(guò)一聲，有時(shí)候在看政策的時(shí)候，感覺(jué)像是學(xué)“奧數(shù)”，沒(méi)有點(diǎn)政策功底，還真是一時(shí)半會(huì)理解不了。

黨中央、國(guó)務(wù)院為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力。

       將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。杭州公司變更

       下面，昌堯講稅將相關(guān)政策的應(yīng)用與實(shí)操進(jìn)行深度剖析，但愿能對(duì)你有所幫助！

 

 

       問(wèn)題01：今年出臺(tái)的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請(qǐng)存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？

       答：

       按照14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

       另外，關(guān)于退稅申請(qǐng)時(shí)間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場(chǎng)主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說(shuō)明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。

       納稅人適用14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請(qǐng)資料無(wú)變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請(qǐng)表》。需要說(shuō)明的是，《退（抵）稅申請(qǐng)表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線(xiàn)上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線(xiàn)下提交。結(jié)合今年出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定，對(duì)原《退（抵）稅申請(qǐng)表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報(bào)。

 

        問(wèn)題02：增值稅期末留抵退稅政策，有沒(méi)有行業(yè)限制？

        答：沒(méi)有行業(yè)限制，只要滿(mǎn)足一定條件就能享受“增值稅期末留抵退稅政策”；

 

        問(wèn)題03：哪些納稅人按“月”享受增值稅期末留抵退稅？

        答：

     （1）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)：是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中以下6大業(yè)務(wù)，相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

“制造業(yè)”

“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”

“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”

“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”

        上述銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

       根據(jù)上圖我們可以看出，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文中提到的六個(gè)行業(yè)并不是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中的六大門(mén)類(lèi)行業(yè)，其中標(biāo)注黃色的兩大門(mén)類(lèi)，只有部分行業(yè)可以享受14號(hào)公告的退稅。

       I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)包括三個(gè)行業(yè)，分別是電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

       N水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)門(mén)類(lèi)包括四個(gè)行業(yè)，分別是水利管理業(yè)；生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)；公共設(shè)施管理業(yè)；土地管理業(yè)。

       需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

       例如：

       某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

     （2）小微企業(yè)，是對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人。

       微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；

       小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；

       中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。

       大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

       以上所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

      1） 按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

       增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12 ，這里的增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

       2）對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

     （3）除上述納稅人以外的其他納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第八條規(guī)定執(zhí)行。

 

       問(wèn)題04：申請(qǐng)退還的“存量留抵稅額”如何確定？

       答：

     （1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

     （2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

       舉例說(shuō)明：

       某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

       舉例說(shuō)明：

       某計(jì)算機(jī)科技有限公司兼有計(jì)算機(jī)制造和軟件培訓(xùn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，從業(yè)人員100人，2021年?duì)I業(yè)收入600萬(wàn)元；2019年5月-2022年4月計(jì)算機(jī)制造業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額600萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售額的60%。2019年3月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，2022年4月31日的期末留抵稅額為80萬(wàn)元，2019年5至2022年4月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額95萬(wàn)元，取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。該公司滿(mǎn)足14號(hào)公告規(guī)定留抵退稅的各項(xiàng)條件。

       1.該企業(yè)2022年5月申請(qǐng)并獲得一次性存量留抵退稅

        根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。本例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=95÷（95+5）=95%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=80×95%=80×95%=76萬(wàn)元。

       2.該企業(yè)2022年11月30日期末留抵140萬(wàn)元，由于5月已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬(wàn)元。假設(shè)此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140-120=20萬(wàn)元。

 

       問(wèn)題05：申請(qǐng)退還的“增量留抵稅額”如何確定？

       答：

     （1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

     （2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

       舉例說(shuō)明：

       某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

 

       舉例說(shuō)明：

       某大型批發(fā)企業(yè)（不屬于小微企業(yè)），2019年3月底存量留抵50萬(wàn)元，2022年4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬(wàn)元, 4月-9月全部憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿(mǎn)足其他退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬(wàn)元（50×100%×60%）。

       假設(shè)該企業(yè)10月原期末留抵100萬(wàn)元，收到了30萬(wàn)元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應(yīng)從100萬(wàn)元沖減為70萬(wàn)元。

 

 

      問(wèn)題06：申請(qǐng)“增量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

      答：

      符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

 

      問(wèn)題07：申請(qǐng)“存量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

      答：

      符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)存量留抵退稅的起始時(shí)間如下：

    （1）微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；

    （2）小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

    （3）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；

    （4）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

      需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。

 

      問(wèn)題08：小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人申請(qǐng)留抵退稅，需要滿(mǎn)足什么條件？

      答：

      辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時(shí)符合以下條件：

    （1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

    （2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

    （3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

    （4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

 

       除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人以外，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

    （1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

    （2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

    （3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

    （4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

    （5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

 

       問(wèn)題09：當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí)，還有機(jī)會(huì)享受增值稅留抵退稅政策嗎？納稅等級(jí)降低后，之前已經(jīng)按規(guī)定申請(qǐng)辦理的留抵退稅是否需要退回？

       稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是A級(jí)或B級(jí)的納稅人，在2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)中，達(dá)到納稅信用A級(jí)或B級(jí)的，可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

      納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悾约{稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級(jí)或B級(jí)納稅人，因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級(jí)別不再是A級(jí)或B級(jí)的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

 

       問(wèn)題10：適用“增量留抵退稅”、“存量留抵退稅”的納稅人，可退稅額如何計(jì)算？

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) )第八條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：

       允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

       允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

       進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

 

      問(wèn)題11：納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，比例如何計(jì)算？是否需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整？

      答：

      計(jì)算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

       為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

      舉例說(shuō)明：

      某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。

       2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

      該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。

 

        問(wèn)題12：計(jì)算增值稅留抵退稅及收到稅款，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

        計(jì)算應(yīng)退稅額時(shí)：

        借：其他應(yīng)收款-應(yīng)退期末留抵稅額 XX萬(wàn)元

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） XX萬(wàn)元

        收到退稅款時(shí)：

        借：銀行存款 XX萬(wàn)元

        貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)退期末留抵稅額 XX萬(wàn)元

 

         備注；為什么要做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)家退給你了，所以進(jìn)項(xiàng)稅額減少了，對(duì)于不符合抵扣條件的轉(zhuǎn)出進(jìn)入“成本費(fèi)用”，而退稅的轉(zhuǎn)出則進(jìn)入“應(yīng)退期末留抵稅額”。

 

         問(wèn)題13：增值稅留抵退稅，需要提交什么資料？如何辦理？如何填表？

         答：

       根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))，三、納稅人按照14號(hào)公告第十條的規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》(見(jiàn)附件2)。

       稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

       納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       問(wèn)題14：納稅人留抵退稅政策適用錯(cuò)誤應(yīng)如何處理？有沒(méi)有處罰？

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) )第十二條規(guī)定：

       納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

       根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）第三條規(guī)定：

       納稅人按照14號(hào)公告第十條的規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件2）。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       舉例說(shuō)明：

       某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫(xiě)“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

 

       問(wèn)題15：增值稅留抵退稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中是否允許扣除退還的增值稅稅額？

       答：

       允許

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）第一條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩稅稅額)為計(jì)稅依據(jù)。依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。第二條規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。第三條規(guī)定，本公告自2021年9月1日起施行。

     《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）中對(duì)期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問(wèn)題進(jìn)行了明確，具體如下：

       1）納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

      2）留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

      3）對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

 

       問(wèn)題16：納稅人享受“留抵退稅”后還能享受“即征即退、先征后退”嗎？

       答：

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) )第十條規(guī)定：

       納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

       納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

       上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。

 

       問(wèn)題17：即適用“免抵退稅”又適用“留抵退稅”納稅人申請(qǐng)退稅順序有先后嗎？

       答：

       根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) )第九條規(guī)定：

       納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

 

       問(wèn)題18：個(gè)體工商戶(hù)可以享受此次的“留抵退稅”政策嗎？

       答：

       適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶(hù)，已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評(píng)價(jià)的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)。自愿申請(qǐng)參加納稅信用評(píng)價(jià)的，自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

        來(lái)源：昌堯財(cái)稅?